Организация кассовых операций

Порядок организации внутреннего контроля в кредитных организациях регулируется Положением Банка России от 16.12.2003 N 242-П (с изм. и доп. от 30.11.2004) "Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах". Для осуществления внутреннего контроля и содействия органам управления кредитной организации в обеспечении эффективного функционирования кредитной организации в каждом банке создается служба внутреннего контроля .
При аудите ценных бумаг предмет проверки для каждого проверяющего лица одинаков - это операции коммерческого банка с ценными бумагами. Различия проявляются в целях проверки и выбираемых методах. Субъекты проверки операций коммерческого банка с ценными бумагами, а также используемые ими методы представлены в Приложении 3.
Остановимся на особенностях проведения проверок операций коммерческих банков с ценными бумагами, осуществляемых внешними аудиторами.
Начальным этапом организации проведения аудиторской проверки деятельности коммерческого банка, в том числе и операций с ценными бумагами, является планирование работы аудиторов. На этом этапе можно выделить три основных стадии: предварительное планирование, подготовка общего плана аудита, составление программы аудита.
На стадии предварительного планирования аудитор знакомится с финансово-хозяйственной деятельностью банка, с организационно-управленческой структурой, видами деятельности, основными группами клиентов, структурой активов и капитала, динамикой изменения финансовых показателей деятельности банка и т.п. Для этого аудитор использует различные источники, например СМИ, Интернет, финансовую отчетность и внутренние документы коммерческого банка, материалы предыдущих аудиторских проверок, результаты опросов работников кредитной организации. При предварительном планировании особое внимание уделяется оценке системы внутреннего контроля коммерческого банка, поскольку, во-первых, объем аудита (затрачиваемое аудитором на проверку время и количество проводимых аудиторских процедур) находится в прямой зависимости от степени надежности системы внутреннего контроля, а во-вторых, аудиторское мнение об оценке системы внутреннего контроля кредитной организации должно обязательно найти свое отражение в специальном аудиторском отчете, представляемом в Банк России в соответствии со ст. 42 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (с изм. и доп. на 27.07.2006).
После ознакомления с системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля кредитной организации аудитор составляет общий план аудита, определяющий состав и распределение обязанностей между членами аудиторской группы, а также объем запланированного времени на проведение аудиторской проверки каждого раздела финансовой отчетности.
Некоторые ведущие российские аудиторские организации для каждого проверяемого субъекта, в том числе кредитной организации, составляют стратегию аудита. Стратегия аудита представляет собой документ, в котором обобщена полученная при планировании аудита информация, содержатся данные о размере существенности и уровне аудиторского риска, приводится перечень задач по каждому проверяемому участку с акцентированием внимания членов аудиторской группы на те или иные особенности, присущие проверяемому банку.
Как видим, первые две из рассмотренных стадий планирования аудиторской проверки в равной степени одинаково относятся ко всем разделам финансовой отчетности банка, в том числе и к операциям с ценными бумагами. Основные отличия и особенности аудита операций с ценными бумагами присущи третьей стадии - составлению программы аудита.
Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для проведения проверки в соответствии с разработанным общим планом и стратегией аудита. Как правило, на каждый проверяемый раздел финансовой отчетности составляется отдельная программа аудита. Поскольку все хозяйственные операции, проводимые коммерческими банками, рассматриваются аудитором с двух позиций - соблюдения действующего законодательства и правильности отражения в бухгалтерском учете, программы аудита разрабатываются не только для проверки разделов финансовой отчетности банка, но и для проверки других аспектов деятельности банка, например для проверки качества управления, соблюдения валютного законодательства, проверки выполнения экономических нормативов и т.д.
Для проведения аудита операций с ценными бумагами коммерческого банка составляется несколько программ аудита. Количество этих программ, структура построения и содержание зависят от внутрифирменных стандартов той или иной аудиторской организации. Нам представляется целесообразным формирование программ аудита операций коммерческого банка с ценными бумагами в следующем составе:
- программа аудита вложений банка в акции;
- программа аудита вложений банка в облигации;
- программа аудита операций с учтенными векселями и приобретенными депозитными сертификатами;
- программа аудита эмиссии собственных ценных бумаг (акции, облигации);
- программа аудита выпущенных векселей и депозитных (сберегательных) сертификатов;
- программа аудита профессиональной деятельности банка на рынке ценных бумаг;
- программа аудита депозитарной деятельности;
- программа аудита срочных сделок с ценными бумагами.
Зачастую аудиторские процедуры, содержащиеся в одной из перечисленных программ, могут быть уместны для проверки других операций, для которых предназначена иная программа. В этом случае аудитор проводит процедуры однократно, а их результаты отражает либо в двух программах одновременно, либо только в одной программе с одновременным отображением перекрестной ссылки на другую программу.
От правильного и грамотного планирования аудиторских процедур, содержащихся в программах аудита, напрямую зависят надежность получаемых аудиторских доказательств и качество аудиторской проверки. С одной стороны, программы аудита служат детальным руководством для проведения проверки, а с другой - важным средством последующего внутрифирменного контроля.
Для осуществления кассового обслуживания клиентов и проведения операций с наличными деньгами и другими ценностями кредитные организации создают в соответствии с техническими требованиями, определенными Положением N 199-П, специально оборудованные и технически укрепленные помещения, которые должны обеспечивать защиту жизни сотрудников кредитной организации, сохранность денежной наличности и ценностей.
Фактический остаток наличных денег в кредитной организации не должен быть ниже минимально допустимого остатка (лимита) денежных средств на конец операционного дня (лимита), который определяется кредитной организацией (филиалом кредитной организации) самостоятельно исходя из оборота денежных средств, проходящих через кассу кредитной организации, и согласовывается с территориальным учреждением Банка России.
Лимиты остатка касс дополнительных офисов и операционных касс вне кассового узла устанавливаются кредитной организацией и ее филиалами в пределах установленного им общего лимита.
По мере необходимости, исходя из объема оборота наличных денег, проходящих через кассу, графика поступления денежной наличности от клиентов и других особенностей организации наличного денежного оборота и кассовой работы, лимит может пересматриваться кредитной организацией с согласованием его нового размера с территориальным учреждением Банка России в установленном порядке.
Кредитные организации могут страховать денежную наличность, находящуюся в хранилище кредитной организации, кассах внутренних структурных подразделений, банкоматах, а также жизнь кассовых работников, осуществляющих операции с денежной наличностью.
Кредитные организации осуществляют инкассацию и доставку собственных и клиентских денежных средств и ценностей самостоятельно при наличии собственного подразделения инкассации либо через другие организации, осуществляющие операции инкассации на основании заключенных с ними договоров.
Ответственность за обеспечение сохранности денежной наличности и ценностей, организацию кассового обслуживания клиентов, контроль за оприходованием денежных средств, поступивших в кассы кредитной организации, несут руководители соответствующих подразделений кредитной организации.
Операции с денежной наличностью и ценностями в хранилище ценностей осуществляются в соответствии с распорядительным документом кредитной организации руководителем (заместителем руководителя) кредитной организации, филиала, дополнительного офиса, операционной кассы вне кассового узла, руководителями иных внутренних структурных подразделений в количестве не менее двух человек, один из которых является заведующим кассой.
С указанными сотрудниками должны быть заключены договоры о полной индивидуальной материальной ответственности по типовой форме договора о полной материальной ответственности, утвержденной Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31.12.2002 N 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".
Ответственность за сохранность денежной наличности и ценностей в хранилище ценностей не может быть возложена на главного бухгалтера, его заместителей и других бухгалтерских работников кредитных организаций.
Ключи от хранилища ценностей должны находиться у должностных лиц, ответственных за сохранность денежных средств, которые производят опечатывание (опломбирование) хранилища ценностей.
Порядок хранения дубликатов ключей от хранилища ценностей устанавливается кредитными организациями самостоятельно и подлежит утверждению внутренним распорядительным документом кредитной организации. Если хранение дубликатов ключей осуществляется в другой кредитной организации, то это должно быть оформлено договором хранения, заключаемым с этой кредитной организацией.
Банкноты, монета и другие ценности, находящиеся в хранилище ценностей, учитываются в книгах учета денежной наличности и других ценностей, которые ведутся заведующим кассой.
С каждым кассовым и инкассаторским работником, выполняющим операции с наличными деньгами и материальными ценностями, должен быть заключен договор о полной материальной ответственности, в соответствии с которым они несут полную материальную ответственность за сохранность вверенных им ценностей в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Все работники кредитной организации, которым поручается работа с ценностями, обязаны знать установленный Положением N 199-П порядок ведения кассовых операций. Незнание требований Положения N 199-П не освобождает их от ответственности в случае допущенных ими нарушений в работе.
Прием наличных денежных средств в кассу производится по объявлению на взнос наличными (форма 0402001).
Клиенты могут вносить наличные деньги только на свой счет, открытый в кредитной организации, и не вправе вносить наличные денежные средства на счета других лиц - владельцев счетов.
Для взноса денег клиент передает объявление бухгалтерскому работнику, который проверяет правильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет его, отражает сумму денег в кассовом журнале и передает в кассу.
Кассовый работник, получив объявление на взнос наличными, последовательно проверяет наличие и тождественность подписи бухгалтерского работника имеющемуся образцу подписи, соответствие суммы цифрами и прописью, вызывает вносителя и принимает от него банкноты полистным пересчетом и монеты пересчетом по кружкам.
При соответствии внесенной суммы сумме, указанной в объявлении на взнос наличными, кассовый работник подписывает объявление, квитанцию, ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю, оставляет у себя объявление, а ордер передает бухгалтерскому работнику.
В тех случаях, когда кассовым работником установлено расхождение между суммой сдаваемых денег и суммой, указанной в объявлении на взнос наличными, объявление переоформляется клиентом. Первоначально оформленное объявление перечеркивается кассовым работником, на обороте указывается фактически принятая сумма средств, после чего объявление передается бухгалтерскому работнику для внесения изменений в кассовый журнал. После оформления нового объявления на взнос наличными первоначально оформленное объявление и ордер уничтожаются.
Если до закрытия кассы клиент не внес денежные средства, кассовый работник возвращает объявление на взнос наличными бухгалтерскому работнику, который аннулирует записи в кассовом журнале, а перечеркнутое объявление на взнос наличными помещается в кассовые документы дня.
После окончания работы кассы на основании приходных документов кассовый работник составляет справку о суммах принятой и выданной денежной наличности и сверяет сумму по справке с суммой фактически принятых денег.
В бухгалтерском учете приходные кассовые операции отражаются на основе кассового журнала по приходу после сверки его бухгалтерским и кассовым работниками.
Сверка оформляется подписями кассового работника в кассовом журнале и бухгалтерского работника - на справке кассового работника.
Все поступившие в течение операционного дня наличные средства должны быть оприходованы в кассу и зачислены на счета клиентов в тот же рабочий день.
Кредитные организации могут принимать от клиентов денежную наличность, упакованную в инкассаторские сумки, специальные мешки, кейсы, другие средства для упаковки денег, обеспечивающие их сохранность при доставке и не позволяющие осуществить их вскрытие без видимых следов нарушения целости упаковки. В кредитной организации должен вестись список клиентов, сдающих денежную наличность в сумках, с указанием в нем количества и номеров сумок, закрепленных за каждой организацией. Клиенты, сдающие таким образом денежную наличность, представляют в кредитную организацию образцы оттисков пломбиров, которыми будут опломбировываться сумки.
Все поступившие в течение операционного дня денежные средства в сумках должны быть пересчитаны и зачислены на счета клиентов в тот же рабочий день.
Для максимального удовлетворения потребностей клиентов в сдаче денежных средств в кредитную организацию в послеоперационное время кредитные организации могут организовывать вечерние кассы. О времени работы таких касс вывешивается объявление.
Документы, оформляемые вечерними кассами, заверяются печатью с надписью "Вечерняя касса".
Прием кассовым работником вечерней кассы сумок с денежной наличностью от старшего бригады инкассаторов производится в присутствии одного или нескольких членов бригады инкассаторов на основании предъявляемых вторых экземпляров препроводительных ведомостей-накладных к сумкам и явочных карточек.
Прием работниками вечерней кассы денежной наличности и других ценностей в сумках, доставленных из операционных касс вне кассового узла, осуществляется по приходным кассовым ордерам, составленным на основании описей, с отражением суммы принятой денежной наличности в кассовом журнале по приходу.
Пересчет денежной наличности, поступившей в вечернюю кассу в сумках, производится кассовыми работниками в присутствии контролирующего работника не позднее следующего рабочего дня.
Денежные средства, принятые вечерней кассой, подлежат зачислению на счета клиентов не позднее следующего рабочего дня.
Если по каким-то причинам проинкассированные накануне денежные средства не пересчитаны и сумма не может быть зачислена на счет клиента и в кассу кредитной организации, она подлежит учету на счете 40906 "Инкассированная денежная выручка" в корреспонденции со счетом 20209 "Денежные средства в пути":
Дт 20209 "Денежные средства в пути"
Кт 40906 "Инкассированная денежная выручка" отдельный лицевой счет клиента, сдавшего выручку.
После пересчета сумма выручки зачисляется в кассу кредитной организации и на счет клиента:
Дт 20202 "Касса кредитных организаций"
Кт 20209 "Денежные средства в пути"
и одновременно:
Дт 40906 "Инкассированная денежная выручка" отдельный лицевой счет клиента, сдавшего выручку
Кт расчетного счета клиента, сдавшего выручку.
Если при пересчете проинкассированной выручки клиента обнаружен излишек денежных средств, то согласно акту об излишках, составленному на лицевой стороне накладной, делается корректировочная проводка:
Дт 20209 "Денежные средства в пути"
Кт 40906 "Инкассированная денежная выручка" отдельный лицевой счет клиента, сдавшего выручку, - на сумму излишка по акту.
Если при пересчете проинкассированной выручки клиента обнаружен недостаток денежных средств, то согласно акту о недостаче, составленному на лицевой стороне накладной, выполняется корректировочная проводка:
Дт 40906 "Инкассированная денежная выручка" отдельный лицевой счет клиента, сдавшего выручку
Кт 20209 "Денежные средства в пути" - на сумму недостачи по акту.
Зачисление инкассированной выручки на счета клиентов без пересчета не производится.
Выдача наличных денежных средств клиентам - юридическим лицам с их расчетных (текущих) счетов производится по денежным чекам из чековых книжек, выдаваемых клиентам в соответствии с их заявлениями.
Номера выдаваемых клиентам чековых книжек подлежат обязательному внесению в карточку с образцами подписей и оттиском печати.
Количество денежных чеков, которые могут быть оплачены с расчетного счета клиента в течение одного операционного дня, не ограничено.
Для получения наличных денег клиент предъявляет денежный чек бухгалтерскому работнику, который при наличии средств на счете клиента, достаточных для оплаты чека, проверяет:
- обоснованность требований клиента на снятие наличных средств;
- правильность заполнения чека;
- тождественность подписей и печати чекодателя образцам подписей и оттиску печати в карточке с образцами подписей и оттиском печати;
- правильность заполнения в чеке сведений о предъявленном документе, удостоверяющем личность получателя денег. Для предотвращения ситуаций предъявления в кассу кредитной организации правильно оформленных, но утерянных бланков чеков бухгалтерскому работнику следует проверять оригинал документа, удостоверяющего личность лица, предъявившего чек;
- срок действия чека. Чеки могут приниматься к исполнению только в течение 10 дней со дня их выписки без исправления даты, первоначально указанной на чеке;
- соответствие номера чека номерам в чековой книжке, выданной клиенту.
Кредитные организации отказывают в приеме чека и не несут ответственности за этот отказ, если документ, подписи, оттиск печати или надписи на нем будут признаны кредитной организацией сомнительными.
После проверки чека клиенту выдается контрольная марка для предъявления в кассу.
Кассовый работник на основании полученного денежного чека с контрольной подписью, разрешающей выдачу денежных средств:
- проверяет наличие подписей должностных лиц кредитной организации, оформивших и проверивших денежный чек, и тождественность их подписей имеющимся образцам;
- проверяет тождественность сумм, проставленных в денежном чеке цифрами и прописью;
- проверяет наличие на денежном чеке росписи клиента в получении денег и данных документа, удостоверяющего его личность;
- подготавливает сумму денег, подлежащих выдаче;
- вызывает получателя средств по номеру чека и спрашивает у него сумму получаемых денег;
- сверяет номер контрольной марки с номером чека и приклеивает контрольную марку к чеку;
- повторно пересчитывает подготовленную к выдаче сумму денег в присутствии клиента, выдает деньги и подписывает чек.
По окончании совершения операций подписанный кассовым работником реестр передается в бухгалтерию для оформления приходных кассовых ордеров.
В соответствии с п. 2.6.1 Положения N 199-П приходные кассовые ордера могут составляться бухгалтерскими работниками после сдачи кассовым работником реестра операций по приему денежных средств для проведения платежа без открытия банковского счета в бухгалтерию. При этом приходный кассовый ордер может составляться на общую сумму денежных средств, принятых для осуществления платежей без открытия счета, либо могут составляться несколько приходных кассовых ордеров по видам принятых платежей.
Порядок оформления приходных кассовых ордеров определяется кредитными организациями самостоятельно, но в обязательном порядке должен быть отражен во внутренних документах кредитной организации.
В конце дня кассовый работник, оформляющий операции по приему денежных средств от физических лиц, сверяет сумму денежных средств, выданную ему под отчет, с суммами по приходным и расходным кассовым ордерам и лентой контрольно-кассовой машины (по суммам комиссий, уплаченных клиентами) и суммой денег, имеющейся у него в наличии, и составляет сводную справку о суммах принятой и выданной денежной наличности.

Похожие рефераты:

• Организация кассовых операций
Порядок организации внутреннего контроля в кредитных организациях регулируется Положением Банка России от 16.12.2003 N 242-П (с изм. и доп. от 30.11.2004) "Об организации внутреннего контроля ...
• Организация учета кассовых операций

Место нахождения Предприятия: Россия,  г. Москва, ул. Бочкова, д.6. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ...
• Организация кассовых операций и учета денежных средств

Организация для приема, хранения, выдачи денежных средств должна иметь кассу. Порядок организации кассы и учета наличных денежных средств устанавливается Письмом Центрального Банка Российск...
• Организация учета денежных средств и ведения кассовых операций

Денежные расчеты производятся наличными деньгами, а также с помощью безналичных платежей.
Для осуществления расчетов наличными деньгами Общество имеет кассу, оборудованную в соответс...
• Аудит кассовых операций (инвентаризация, анализ отчетности, порядок ведения кассовых операций)

Для проведения учета деятельности организации ведения учета денежных средств в ООО «Росгосстрах - столица» можно провести аудит кассовых операций.
Кассовые операции весьм...